投资性房地产的确认和初始计量

　　(一)外购投资性房地产的确认条件和初始计量

　　企业外购的房地产，只有在购入的同时开始对外出租或用于资本增值，才能作为投资性房地产加以确认。

　　采用成本模式进行后续计量的，借记“投资性房地产”科目，贷记“银行存款”等科目;采用公允价值模式进行后续计量的，借记“投资性房地产——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　(二)自行建造投资性房地产的确认条件和初始计量

　　企业自行建造的房地产，只有在自行建造活动完成(即达到预定可使用状态)的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。

　　采用成本模式进行后续计量的，借记“投资性房地产”科目，贷记“在建工程”或“开发产品”(“开发成本”)科目。采用公允价值模式进行后续计量的，借记“投资性房地产——成本”科目，贷记“在建工程”或“开发产品”(“开发成本”)科目。

　　【例4-3】20×9年2月，甲公司从其他单位购入一块使用期限为50年的土地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。20×9年11月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时开始起租。20×9年12月5日，两栋厂房同时完工。该块土地使用权的成本为9 000 000元，至20×9年12月5日，土地使用权已摊销165 000元;两栋厂房的实际造价均为12 000 000元，能够单独出售。为简化处理，假设两栋厂房分别占用这块土地的一半面积，并且以占用的土地面积作为土地使用权划分依据。假设甲公司采用成本模式进行后续计量。

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：固定资产——厂房　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　    投资性房地产——厂房　　　　　　　　　　12 000 000

　　   贷：在建工程——厂房　　　　　　　　　　　　　24 000 000

　　借：投资性房地产——已出租土地使用权　　　　 4 500 000

　　    累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　82 500

　　  贷：无形资产——土地使用权　 　(9 000 000÷2)4 500 000

　　    投资性房地产累计摊销　　 　　　 (165 000÷2)82 500