第一节   收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。

一、销售商品收入的核算

（一）销售商品收入的确认条件

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（并非全部风险）
　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
　　3.相关的经济利益很可能流入企业；（可能性>50%）
　　4.收入的金额能够可靠地计量；
　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（负债）

例1：【判断题】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业在收到货款时确认为收入。（　）

『正确答案』×
『答案解析』销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，说明不满足收入确认条件，企业收到的货款应计入预收账款。

例2：【判断题】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业应在收到货款时确认收入。(　　)【答案】×

【解析】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，不满足收入确认条件，企业不应确认收入。

（二）销售商品收入确认的时点

1．销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2．交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

3．采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入。

4．采用分期收款方式销售商品的，在满足收入确认条件时，应当根据应收款项的公允价值一次确认收入。

5．委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入。

会计分录

借：应收账款、应收票据、银行存款

　贷：主营业务收入

　　　应交税费——应交增值税 （销项税额）

借：主营业务成本

　　存货跌价准备

　贷：库存商品

【注意】符合收入确认条件但购买方尚未提货时，确认收入，存货不再属于销售方，属于购买方，销售方单独设置“代管商品”备查簿进行登记。如果不符合收入确认条件但销售方已经发货，不确认收入，存货转入“发出商品”科目核算，仍属于销售方存货，不属于购买方存货。

【例3】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续，该批商品的成本为420 000元。

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 　702 000

　贷：主营业务收入　　　　　 　　　　　　　　　600 000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 　　102 000

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 420 000

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 420 000